社会医学与卫生事业管理考研，社会医学与卫生事业管理考研学校
近年来，国家卫生事业经费投入大幅增长，加强内控建设，做好风险防控和内控评价是卫生事业单位健全内控体系和提升治理能力的必然要求，对于规范事业单位经济管理行为、维护单位合法权益、防范经济风险具有重要现实意义。为了使内控评价目标明确，中国医学科学院北京协和医学院审计处结合审计实践中发现的问题，对照内控规范相关要求，从单位层面和各业务层面梳理内部控制薄弱环节，形成了经济管理内控风险清单。
1.单位层面内部控制风险
单位层面风险点主要包括：单位内部控制机制不健全，风险多发且不能及时被发现和纠正；重大经济决策未进行充分论证，未经集体讨论，决策失误；风险防控意识不强，经济管理制度建设不完善，执行不严格；岗位职责不明确，工作流程不清晰，不相容职务未分离；信息传递和沟通不及时，造成管理措施滞后。
2.预算管理风险
预算管理风险点主要包括：预算管理制度不健全，部门责任不清晰，沟通协调不充分；预算编制不准确、不完整、不细化，缺少编制依据；预算申报、评审规则不公允，信息不公开；预算执行缺少管理、监控，造成执行缓慢或无预算、超预算支出情况；为完成预算虚列支出或超出工程进度提前付款。
3.收入管理风险
收入管理风险点主要包括：收入未全部纳入单位财务部门统一管理，形成账外资产或私设“小金库”；未遵守“收支两条线”原则，“坐收坐支”，造成财务风险；票据管理不规范，票据使用不合法、不合规；医院退费程序不严谨，医疗收费未遵循物价管理规定。
4.支出管理风险
支出管理风险点主要包括：未严格遵守经费支出审批权限，重大支出未经单位领导班子集体决策；支出审核不严，所附相关支持性材料不充分，存在支出不实风险；利用假发票、假合同虚列支出套取资金；超预算、超范围、超标准开支，造成违规风险。
5.科研经费管理风险
科研经费管理风险点主要包括：自行变更科研课题承担单位及课题负责人，自行变更合作单位和经费预算额度；自筹经费不到位，套取财政资金；未按课题类别和经费渠道单独核算、混收混支，不利于课题经费管理及评价验收；科研经费使用超出规定开支范围；试剂耗材采购、测试化验加工费支出缺少内部控制；以虚假合同转移经费挪作他用，以虚假发票套取现金；将科研经费违规转到外单位账户设立“小金库”，脱离本单位的监督和控制；课题结算书收支数据账表不符，结算不实；课题结余经费管理不规范，未用于规定用途或长期挂账闲置；未按照国家科研经费放管服相关制度落实科研人员绩效制度。
6.采购管理风险
采购管理风险点主要包括：不相容岗位未分离；采购方式选择不正确，流程不严谨；招标组织程序不规范，招标文件制定不科学、不合理；招标控制价缺少测算依据、确定程序不科学；未按照公平、公正、公开和竞争的原则选择供应商；采购合同签订不严谨，验收不规范。
7.资产管理风险
资产管理主要风险点包括：货币资金内部控制不严谨，不相容岗位未分离；现金管理存在未日清月结、提取现金未经审批、超限额使用、“白条抵库”等风险；银行存款未按月对账、编制银行存款余额调节表未体现内控要求、支票及印鉴保管未分离、网银U 盾保管未分离、长期未达账项、违规出借账户、空白支票预先盖章、突破不相容岗位相互分离等；应收款项未及时清理，长期挂账形成不良资产，造成资产损失；固定资产账实不符，未充分利用或闲置，维护不当，报废审批程序控制不严，造成资产流失、资源浪费；医疗设备配置未遵循相关管理规定；以无形资产对外合作未充分考虑或评估资产价值，与外单位合作开发技术成果的相关合同条款不严谨，知识产权界定不清晰，技术成果利用或转让缺少有效监控；药品采购渠道不正规，存在质量安全风险；药品安全库存量设计不科学，存在药品存量不足或过期损失风险；药品出入库管理、仓储保管不规范，出现账账不符、账实不符或药品失效。
8.对外投资管理风险
对外投资管理风险点主要包括：未明确归口管理部门，疏于监管；投资项目论证不科学，对外投资未按规定程序进行集体决策、申报审批；公司章程及投资协议未设置维护国有资产权益的相关条款，导致投资后管理失控；投资企业经营不善，连年亏损或资不抵债，缺少应对方案；对外投资收益低或无收益，存在国有资产损失风险等。
9.举借债务管理风险
举借债务管理风险点主要包括：不符合举债条件，违规举债；缺少可行性论证，盲目举债；举债未经单位领导班子集体研究决定，未履行报批手续。
10.建设及修缮项目管理风险
工程管理是重点风险防控领域，主要风险点包括：缺乏立项可行性研究或可行性研究流于形式，决策不当、盲目上马；项目未严格履行审批程序，违规操作；未按规定办理规划许可证、施工许可证及相关评估手续等；招投标程序不规范，存在违法、违规风险；工程设计不科学，概预算脱离实际，造成大量洽商变更事项，导致项目投资失控；疏于工程管理，洽商变更未按制度要求履行审批程序，未及时经建设方、施工方及监理方核实确认，造成管理风险及结算纠纷；超前支付工程款，存在违规和工程管理风险；工程物资质次价高，工程监理不到位，可能导致工程质量低劣、工期延迟；竣工验收不规范，可能导致工程交付使用后存在重大隐患；建设项目竣工后未及时办理工程决算、未及时转增固定资产。
11.经济合同管理风险
经济合同是明确各项经济权利义务的重要文书，是内部控制的重要领域，主要风险点包括：重要经济业务未订立合同，双方权利义务未通过法律文书进行明确，存在经济纠纷风险；未经合同审批程序擅自以单位名义对外订立合同；合同对方主体资格不符合要求，不能独立承担民事责任；合同条款制定不严谨、要素不完整，存在重大纰漏或误解，导致单位经济利益受损；合同执行管理不严格，造成合同收入未足额到账、项目未按期完成或存在其他管理风险。
12.信息系统管理风险
信息系统建设逐渐成为审计及内控关注的重点，主要风险点包括：信息系统建设缺少整体规划，系统设计不严谨，造成重复建设、资源浪费、信息孤岛；信息系统建设未归口管理，未认真调研管理需求及内控要求，未能形成科学的信息系统需求说明书；信息系统建设外包合同签订不严谨，合同条款未响应信息系统需求说明，不能满足管理要求或投资失控；单位缺少信息项目管理团队，与外包服务商存在信息专业知识水平不对等的情况；未制定信息系统外包工作管理流程，对信息系统外包风险缺乏有效控制；未严格执行操作授权相关规定，不相容职务未分离，数据、程序及网络安全控制不当，存在安全风险；未充分考虑信息系统后续升级、维护事宜，造成承包商未及时响应系统维护需求或维护成本高昂。
文章摘自《中国内部审计》杂志2022年第12期
作者：张丽艳 刘慧 赵丞博 马长富 甄宝
单位：中国医学科学院北京协和医学院
编辑：孙哲
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